目前我國資產(chǎn)評估準則的制定工作正在加緊進行之中。社會上對此存在一些不全面的認識，認為我國資產(chǎn)評估準則制定工作滯后，發(fā)展10多年竟然沒有評估準則指導行業(yè)發(fā)展，并據(jù)此認定我國資產(chǎn)評估行業(yè)存在嚴重問題。我們認為這種觀點不客觀，應(yīng)當全面認識資產(chǎn)評估準則及規(guī)范性文件在我國資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展中的地位和作用。
10多年來，財政部、中國注冊會計師協(xié)會（以下簡稱中注協(xié)）、原國家國有資產(chǎn)管理局（以下簡稱國資局）、原中國資產(chǎn)評估協(xié)會（以下簡稱中評協(xié)）等先后制發(fā)了大量的資產(chǎn)評估規(guī)范性文件，其中包括規(guī)范意見和工作指南，這些文件在指導評估行業(yè)健康發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用。由于歷史的原因，這些規(guī)范性文件雖然大多未以準則的形式出現(xiàn)，但實質(zhì)上構(gòu)成了資產(chǎn)評估行業(yè)的準則性文件，是指導和規(guī)范我國資產(chǎn)評估行業(yè)過去10年的主要文件。因此，簡單地以“十年無準則”為說資產(chǎn)評估不規(guī)范是一種不負責任的行為，也無法解釋我國資產(chǎn)評估行業(yè)10多年迅速發(fā)展的現(xiàn)象。
在評價我國資產(chǎn)評估準則建設(shè)狀況的同時，應(yīng)當全面認識資產(chǎn)評估準則與資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展的辯證關(guān)系。資產(chǎn)評估準則是一個國家或地區(qū)資產(chǎn)評估理論和實踐經(jīng)驗的高度濃縮，因此，準則的產(chǎn)生需要得到這兩方面的支持�，F(xiàn)代評估業(yè)的鼻祖，英美兩國現(xiàn)代資產(chǎn)評估行業(yè)自19世紀中期起步以來，都經(jīng)歷了100多年的發(fā)展，才在評估理論和實踐發(fā)展并取得行業(yè)共識的基礎(chǔ)上制定了評估準則。這表明了兩國評估界對資產(chǎn)評估準則制定的謹慎態(tài)度，并說明了資產(chǎn)評估理論和實踐對資產(chǎn)評估準則的重要性。我國資產(chǎn)評估行業(yè)起步較晚，但發(fā)展迅猛，并從國外評估行業(yè)學習了許多有益經(jīng)驗，不必像英美等國那樣經(jīng)歷漫長的過程。但英美兩國的經(jīng)驗表明資產(chǎn)評估準則的制定的確需要深厚的評估理論基礎(chǔ)和豐富的評估實踐來支撐，這就要求我們冷靜地分析我國資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展的狀況，并確定其是否對制定評估準則發(fā)揮應(yīng)有的支持作用。因此，我們需要在強調(diào)制定評估準則必要性的同時，大力推動評估理論和評估實踐的發(fā)展，在此基礎(chǔ)上制定適合中國的資產(chǎn)評估準則。
一、關(guān)于我國資產(chǎn)評估準則框架體系
�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)評估準則體系的結(jié)構(gòu)設(shè)計
由于我國資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展的綜合性，我國資產(chǎn)評估準則將是涉及各種類型資產(chǎn)、各種評估目的和經(jīng)濟行為。因此需要設(shè)計合理、靈活的準則體系，使其不僅對資產(chǎn)評估中的共性問題進行規(guī)范，同時也對各類別、各目的以及各類經(jīng)濟行為分別予以指導和規(guī)范。資產(chǎn)評估準則體系直接影響著各種具體準則和指南的內(nèi)容，各國評估界在制定評估準則時都十分重視準則體系的結(jié)構(gòu)設(shè)計。在過去幾年中，我國資產(chǎn)評估界就資產(chǎn)評估準則體系問題進行了長期的論證，基本上達成一定的共識。但由于種種原因，始終沒有確定下來，使得評估準則起草工作由于對準則體系認識的不一致而無法順利進行。為保證評估準則制定工作的順利進行，在總結(jié)我國資產(chǎn)評估理論與實踐發(fā)展的基礎(chǔ)上，適當參考國際評估準則及相關(guān)國家評估準則體系，中注協(xié)組織專家對原中評協(xié)提出的準則體系進行部分調(diào)整，形成了目前的評估準則體系。
（二）我國資產(chǎn)評估準則體系設(shè)計的指導思想
我國資產(chǎn)評估行業(yè)的特點決定了設(shè)計準則體系的指導思想：
第一，包括各類別資產(chǎn)的評估準則在內(nèi)的綜合性評估準則體系。
第二，注重程序性準則與專業(yè)性準則。包括從程序方面規(guī)范評估行為的準則，如評估報告、工作底稿、評估程序等；還包括針對各主要類別資產(chǎn)特點而進行規(guī)范的專業(yè)性準則，如企業(yè)價值評估、機器設(shè)備評估、不動產(chǎn)評估等。
第三，基于職業(yè)道德在資產(chǎn)評估行業(yè)中的重要作用，在重視業(yè)務(wù)性準則的同時，更應(yīng)高度重視職業(yè)道德準則的作用。
第四，我國資產(chǎn)評估準則體系應(yīng)當層次清晰，邏輯嚴密，并具有一定的錄活性，應(yīng)體現(xiàn)各層次準則文件的不同效力和不同規(guī)范領(lǐng)域。由于資產(chǎn)評估理論與實踐在國際上發(fā)展的不均衡性，我國資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展尚處于不斷完善的過程中，因此，應(yīng)考慮為將來的發(fā)展、完善留有余地。
（三）我國資產(chǎn)評估準則體系的主要內(nèi)容
1、從資產(chǎn)評估準則體系橫向關(guān)系上劃分，應(yīng)包括業(yè)務(wù)準則和職業(yè)道德準則兩個部分。由于資產(chǎn)評估工作的特點，評估師職業(yè)道德準則與業(yè)務(wù)準則的許多內(nèi)容很難截然分開。在國際評估準則及相關(guān)國家評估準則中，業(yè)務(wù)準則與職業(yè)道德準則中有相當一部分規(guī)范內(nèi)容交叉重復，如合理假設(shè)、明確披露等，既是職業(yè)道德準則中的重要內(nèi)容，也是業(yè)務(wù)準則的重要內(nèi)容。為突出職業(yè)道德在我國資產(chǎn)評估行業(yè)中的重要作用，我國資產(chǎn)評估準則體系將職業(yè)道德準則與業(yè)務(wù)準則并列。
2、從資產(chǎn)評估準則體系縱向關(guān)系上劃分，可分為不同的層次，調(diào)整不同的內(nèi)容。職業(yè)道德準則的縱向關(guān)系較為簡單，分為基本準則和具體準則兩個層次。其中基本準則對注冊資產(chǎn)評估師職業(yè)道德方面的基本要求、專業(yè)勝任能力、注冊資產(chǎn)評估師與委托方和相關(guān)當事方的關(guān)系、注冊資產(chǎn)評估師與其他注冊資產(chǎn)評估師的關(guān)系等進行概要規(guī)范；具體準則將根據(jù)評估實踐中存在的與職業(yè)道德有關(guān)的問題和基本準則中的一些重要內(nèi)容，如獨立性、不正當競爭、保密原則等進一步明確規(guī)范。資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)準則由于涉及面廣，在縱向關(guān)系上分為以下四個層次：
�。�1）資產(chǎn)評估基本準則。資產(chǎn)評估基本準則是注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行各種資產(chǎn)類型、各種評估目的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的基本規(guī)范。目前在各國評估準則及國際評估準則中并沒有類似的基本準則部分可供我們參考。確切地說，目前我們制定的資產(chǎn)評估準則體系和資產(chǎn)評估基本準則是一次試圖將各類資產(chǎn)評估的共同規(guī)范有機地結(jié)合在一起的嘗試。
由于我國資產(chǎn)評估行業(yè)的綜合性定位，基本準則在整個評估準則體系中占有極為重要的地位。從1996年評估準則制定工作啟動以來，資產(chǎn)評估基本準則一直就是討論和爭議的重點。由于缺乏資產(chǎn)評估基本準則的明確定義，不同人和不同部門，從不同角度、在不同階段對資產(chǎn)評估基本準則有不同的理解，因而對擬定中的基本準則有著不同的期望值。為避免不必要的爭論和認識偏差，需要對資產(chǎn)評估基本準則給予明確的定義，即資產(chǎn)評估基本準則是規(guī)范各類資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的基本規(guī)范，其規(guī)范內(nèi)容應(yīng)不區(qū)分所評估資產(chǎn)的類別和評估的目的，而是各類資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)中所應(yīng)當共同遵守的基本規(guī)則。基本準則對于各具體準則和評估指南具有一定的“引出”作用，但并不與各具體準則和評估指南一一對應(yīng)。
（2）資產(chǎn)評估具體準則。資產(chǎn)評估具體準則分為程序性準則和專業(yè)性準則兩個部分。
程序性準則是關(guān)于注冊資產(chǎn)評估師通過履行一定的專業(yè)程序完成評估業(yè)務(wù)、保證評估業(yè)務(wù)質(zhì)量的規(guī)范，包括評估業(yè)務(wù)約定書、評估計劃、評估資料收集與分析、資產(chǎn)勘察、評估工作底稿、評估報告等。程序性準則的制定需要與目前我國資產(chǎn)評估行業(yè)的理論研究和實踐發(fā)展相結(jié)合。注冊資產(chǎn)評估師只有履行必要的程序，才能保證評估的質(zhì)量，至少可以避免重大的遺漏或疏忽。同時在爭取司法部門對資產(chǎn)評估準則認可的前提下，程序性準則也是評估師保護自身權(quán)益的重要依據(jù)，將有助于將客戶、社會公眾和司法部門對資產(chǎn)評估責任的關(guān)注點從評估師具體的專業(yè)判斷，引向?qū)υu估師履行資產(chǎn)評估程序的充分性和恰當性方面的關(guān)注。
專業(yè)性準則是針對不同資產(chǎn)類別的特點，分別對不同類別資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)中的評估師執(zhí)業(yè)行為進行規(guī)范。根據(jù)我國資產(chǎn)評估行業(yè)的慣例和國際上的通行做法，專業(yè)性準則主要包括企業(yè)的價值評估準則、無形資產(chǎn)評估準則、不動產(chǎn)評估準則、機器設(shè)備評估準則、珠寶首飾藝術(shù)品評估準則等。
�。�3）資產(chǎn)評估指南。資產(chǎn)評估指南包括對特定評估目的、特定資產(chǎn)類別（細化）評估業(yè)務(wù)以及對評估中某些重要事項的規(guī)范。評估師在執(zhí)行不同目的的評估業(yè)務(wù)中，所應(yīng)當關(guān)注的事項也是不同的，資產(chǎn)評估指南擬對我國資產(chǎn)評估行業(yè)中涉及主要評估目的的業(yè)務(wù)進行規(guī)范，如公司注冊、公司股份經(jīng)營、關(guān)聯(lián)交易、抵押貸款、不良資產(chǎn)處置、法律訴訟等。同時也將涉及一些具體的資產(chǎn)類別評估業(yè)務(wù)，如專利、商標等。此外，還將包括一些對資產(chǎn)評估工作中重要及特定事項的規(guī)范，如評估師在評估對象法律權(quán)屬鑒別方面的責任等。資產(chǎn)評估指南將根據(jù)評估實踐的發(fā)展不斷增加或進行修訂。
�。�4）資產(chǎn)評估指導意見。資產(chǎn)評估指導意見是針對資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)中的某些具體問題的指導性文件。該層次較為靈活，針對評估業(yè)務(wù)中新出現(xiàn)的問題及時提出指導意見，某些尚不成熟的評估指南或具體評估準則也可以先作為指導意見發(fā)布，待成熟后再上升為具體準則或指南。
二、正確認識資產(chǎn)評估準則作用
目前，我國資產(chǎn)評估界及相關(guān)方面對制定資產(chǎn)評估準則的呼聲很高，這是我們開展我國資產(chǎn)評估準則制定工作的有利條件之一。但是，我們也應(yīng)當認識到，在這種對評估準則的迫切需要之下，不可避免地帶來了評估界和相關(guān)方面對評估準則期望值過高的問題，主要體現(xiàn)在兩個方面：第一是希望通過評估準則解決評估行業(yè)中存在的宏觀管理方面的問題，第二是希望評估準則在體例上成為一部詳盡的操作手冊。
目前我國資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展中存在的眾多嚴重問題以及評估師執(zhí)業(yè)環(huán)境惡劣的狀況是由多種原因造成的，如缺少評估統(tǒng)一立法，現(xiàn)行評估管理體制混亂等。在這種背景下，相當一部分人對評估準則寄予了過高的期望，希望通過評估準則去解決本應(yīng)當通過評估立法、管理制度改革去解決的問題，如要求通過評估準則統(tǒng)一評估行業(yè)，解決管理政出多門的問題，甚至統(tǒng)一評估執(zhí)業(yè)資格，明確評估師與委托方、占有方的權(quán)利和義務(wù)等。這種愿望是良好的，但由此而產(chǎn)生的認識上的誤差對資產(chǎn)評估準則的制定工作已經(jīng)帶來嚴重干擾�？v觀世界各國資產(chǎn)評估準則發(fā)展的狀況，資產(chǎn)評估準則僅僅是從職業(yè)道德和業(yè)務(wù)要求方面對注冊資產(chǎn)評估師的執(zhí)業(yè)行為進行規(guī)范，資產(chǎn)評估準則不可能替代相關(guān)的法律法規(guī)和政府的管理制度，即評估準則不可能解決職業(yè)道德和業(yè)務(wù)以外的問題。任何試圖通過評估準則去直接或間接替代評估法律法規(guī)、管理制度的做法不僅是無效的，同時也會極大地削弱評估準則的權(quán)威性和嚴肅性。因此正確認識資產(chǎn)評估準則的作用，對制定和執(zhí)行評估準則具有極為重要的現(xiàn)實意義。
在評估準則的體例方面目前認識分歧很大，許多評估人員希望評估準則是一部事無巨細、詳盡規(guī)定的操作手冊，甚至對諸如勘察資產(chǎn)的范圍、折現(xiàn)率等重要參數(shù)的取值范圍等需要評估師進行專業(yè)分析判斷的事項也進行明確規(guī)定，以便評估師可以直接運用到具體評估項目中。
然而，由于資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)所涉及的資產(chǎn)類別、評估目的千差萬別，每個具體的評估項目都有其獨特性，因此不可能制定適用于所有評估項目的具體規(guī)定，而只能以原則性規(guī)定的形式對評估執(zhí)業(yè)中的基本規(guī)范進行歸納。另一方面，雖然資產(chǎn)評估理論是制定評估準則的重要基礎(chǔ)，但評估理論及其應(yīng)用是教科書和學術(shù)研究的主要內(nèi)容，評估準則也不可能成為討論評估方法原理及其應(yīng)用的教科書�！秶H評估準則》在對其目標和范圍進行介紹時明確指出：“國際評估準則列出了評估師應(yīng)當做什么，而不是解釋如何運用具體評估程序或方法。國際評估準則認為每個評估項目都需要解決一個特定的評估問題，解決評估問題的方式取決于評估師選擇相關(guān)技術(shù)、進行恰當判斷的能力。”因此，我們應(yīng)當認識到評估準則是原則性的規(guī)范，評估師執(zhí)行評估業(yè)務(wù)應(yīng)當結(jié)合項目的具體情況，綜合運用分析和專業(yè)判斷，以形成公允的評估結(jié)論。
